财税风险管控 | 企业税收指标与营运能力、盈利能力指标是否匹配

发布时间:2020-3-24浏览:0

摘要:即便企业所申报的税收负担处于行业平均水准,其财务也会被税务稽查。企业税负指标仅为税务评估、稽查监控的指标之一,当下金税三期的税务评估、稽查监控指标不再局限于单一的税负指标,更注重企业的经营指标是否异常,比如存货/收入比、应收账款/收入比是否过大、是否有违商业常识。因为正常的商业活动自有其商业逻辑,至少不能长期违背商业常识。税务评估、稽查适用的经营指标涵盖了企业的生产、销售、管理、人力资源等,通过经营指标与税收指标交叉稽核,可以测算企业的实际纳税能力、判定企业申报的经营活动是否异常。

关键词:税收指标   异常经营指标     商业常识     交叉稽核


以前税收征管相对宽松,税收负担水平或许是衡量企业申报纳税是否正常的唯一性指标,尤其是默许包税制、核定征收的那段岁月。自2003年确定“简税制、宽税基、低税率、严征管”税改思路,对企业的税收征管充分利用大数据、技术手段得以强化,在税务评估、稽查方面,越来越看重税收指标、经营指标的监控作用。

一、常见的异常经营运能力/盈利能力指标

企业作为盈利性商业组织,市场经济信奉优胜劣汰、大浪淘沙,在激烈竞争中能够存活的基本是“优质企业”,从财务报表角度“优质企业”的基本特征应该是利润相对较高、资产周转相对快、经营性现金流量不断增长等。即便企业千差万别,但呈现的商业特征基本是一致的。

1、存货/营业收入比率过大

行业库存率各有不同,但整体趋势是低库存、减少资金占用。从早期新闻报道可见,比如新华网北京201542日报道“中国物流与采购联合会首席顾问丁俊发日前透露,我国工业企业产品库存率为9.4%,而发达国家不超过5%,有好多发达国家甚至只有3%。如果把我国工业产品库存率降低1个百分点,可节省资金9100亿元”。

存货/营业收入比率过大往往意味着企业高库存,高库存的原因通常是产品销路不畅或者为了少缴税对已经出售商品迟迟不结转成本;前者表明企业生产竞争力弱、难以长期存在,后者则涉嫌偷逃税款。

2、应收账款金额或应收账款/营业收入比率不合理

适当的赊销政策有利于扩张企业市场份额。通常情况下应收账款占含税收入30%以下是合理的,一方面是统计数据的结果,另一方面是现金流考虑、原则上不能高于企业毛利率,因为企业的原材料、人工、房租等成本费用基本是都是要付现金出去的,若长期高于毛利/毛利率,则企资金链有可能断裂,其危害不言自明。

累计应收金额巨大或占比高,若是真实的交易行为,则意味着企业采取了相对激进的销售政策、未来坏账率会极度攀升、资金链可能断裂、企业将难以维继;否则可能就是应收账款的资金体外循环、人为推迟确认收入、存在逃避税款之嫌。

3、预收款/预付款/应付账款长期挂账

 预收、预付、应收对应合同履约的不同阶段,随着合同履约,应相应结转到存货、管理费用、营业收入等科目。长期挂账的原因,往往是人为调节纳税申报或隐匿额收入。

4、其他应收款/其他应付款数额较大

原本是作为处理财务上难以归类的经营行为的,现实中为了逃避纳税申报或其他目的,被滥用,外号“财务的垃圾桶”,通常是税务重点检查事项。

5、成本费用/营业收入比率波动剧烈

在正常经营情况下,企业发生的期间费用、生产成本与企业的规模及生产产品有相对稳定的比例关系,当企业纳税申报的成本费用单项指标金额过大或波动剧烈的,往往意味成本费用虚增或结转确认不当,就可能引发税务检查。


二、税务征管指标及体系的基本原理与目标

1、基本原理:交叉稽核判定是否正常

具体指标及指标之间的关系,根据具体的工作不走,大致可以分为四个方面:

一是参照历史经验,测算各项指标与相关数,设置相应的预警值,将纳税人的申报数据与预警值相比较。二是对纳税人申报数据与财务会计报表数据、与同行业相关数据或类似行业同期相关数据对比偏离度。三是以纳税人历史同期相关数据为坐标,判断其经营是否正常。四是不同税种之间的关联性和钩稽关系,参照相关预警值进行税种之间的关联性分析,分析纳税人应纳相关税种的异常变化。

2、目标:测算纳税人的实际应纳税能力

根据指标体系,结合日常管理中所掌握的情况,将纳税人的申报与其生产经营对照,分析其是否合理性,进而判定纳税人申报纳税中存在的问题及其原因。同时,对纳税人生产经营结构,比如人员工资、原材料、能耗等经营要素的当期数据、历史平均数据、同行业平均数据以及其他相关经济指标进行比较,测算纳税人实际纳税能力,判定其是否严重偏离商业常识。

三、常见的五列税务预警风险指标

税务预警风险源于企业经营指标异常,与企业生产经营密切相关;根据国税总局历年的公开“年度税务稽查重点工作安排”,税务预警风险指标大致可以区分为五类。

1、存货类指标异常预警

此类指标主要包括存货周转率偏低、资金或存货周转次数太多(比如每月高月5次)、期末存货账面累计金额太大。

2、收入类指标异常预警

此类指标主要包括增值税收入与所得税收入不一致、主营业务收入变动率偏离度高、成本与收入弹性系数偏离度高、销售额变动率与应纳税额变动率弹性系数偏离度高、主营业务收入成本率偏离度高、主营业务收入费用率偏离度高、主营业务收入变动率与主营业务成本变动率弹性系数偏离度高。

3、税负类指标异常预警

此类指标主要包括一般纳税人低税负、所得税贡献率低、企业亏损项目多、一般纳税人税负波动剧烈。

4、资产类指标异常预警

此类指标主要包括企业中其他应收款占比高(其他应收款/资产总额*100%)、存货扣税比过低(存货类进项税额÷(期末存货余额-期初存货余额+当期主营业务成本)×100%)、纳税人流动资产变动率与主营业务收入变动率弹性系数和人固定资产变动率与销售收入变动率弹性系数偏离度高、固定资产综合折旧率和无形资产综合摊销率剧烈波动。

5、进销项类指标异常预警

此类指标主要包括进项税额和销项税额变动弹性波动剧烈、进项税额变动率高于销项税额变动率、进项税额大于进项税额控制额、运费抵扣率指标高、农产品收购凭证抵扣进项占比超过50%以上、外埠进项或销项税额比重超过50%、主要进项或主要销项税额集中度低于65%。

小结

现阶段的税收征管手段是多方面、动态的,立足于反映企业生产经营状况的数据,通过自身、同行业、历史等多角度交叉稽核,测定判断纳税人实际的纳税能力,并与申报纳税对比,从而作为预警指标;与时俱进,企业的税控风险管理也应同步提升。